第五節(jié) 長期股權投資
一、長期股權投資的內容和核算方法
(一)長期股權投資的內容
長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
(二)長期股權投資的核算方法
長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。
1.成本法核算的長期股權投資的范圍
(1)企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
2.權益法核算的長期股權投資的范圍
企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。
(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。
(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。
為了核算企業(yè)的長期股權投資，企業(yè)應當設置“長期股權投資”、“投資收益”等科目。
二、長期股權投資的核算
(一)采用成本法核算長期股權投資的賬務處理
1.長期股權投資初始投資成本的確定
除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。
2.取得長期股權投資
取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。
3.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益。
4.長期股權投資的處置
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
(二)采用權益法核算長期股權投資的賬務處理
1.取得長期股權投資
取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，計人當期損益。
2.投資損益的確認
投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外)，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。
3.持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。
4.長期股權投資的處置
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
三、長期股權投資減值
(一)長期股權投資減值金額的確定
1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資
企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
(二)長期股權投資減值的賬務處理
企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
第六節(jié) 固定資產及投資性房地產
一、固定資產
(一)固定資產的特征和分類
1.固定資產的特征
固定資產是同時具有以下特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，(2)使用壽命超過一個會計年度。
2.固定資產的分類
(1)按經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。
(2)綜合分類，即按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產劃分為七大類。
為了核算固定資產，企業(yè)一般需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目，核算固定資產取得、計提折舊、處置等情況。
企業(yè)固定資產、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。
(二)固定資產的取得
1.外購固定資產
企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。
2.建造固定資產
企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。
(三)固定資產的折舊
1.計提折舊的范圍
除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊
(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;
(2)單獨計價入賬的土地。
2.固定資產折舊方法
企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本�；旧a車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用，管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計人管理費用;銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計人銷售費用;經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。
(四)固定資產的后續(xù)支出
固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計人固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除，不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。
(五)固定資產的處置
固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。
(六)固定資產清查
企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。
(七)固定資產減值
固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
二、投資性房地產
(一)投資性房地產內容
投資性房地產是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。
1.投資性房地產的范圍
(1)已出租的土地使用權。
(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權。
(3)已出租的建筑物。
2.不屬于投資性房地產的范圍
下列項目不屬于投資性房地產：
(1)自用房地產。
(2)作為存貨的房地產。
(二)投資性房地產的取得
1.外購的投資性房地產
企業(yè)外購的房地產，只有在購入的同時開始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產加以確認。外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。
2.自行建造的投資性房地產
企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產，只有在自行建造或開發(fā)活動完成的同時開始出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產確認為投資性房地產。自行建造投資性房地產的成本，由建造該項房地產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。
(三)投資性房地產的后續(xù)計量
1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產
采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當按照固定資產或無形資產的有關規(guī)定，按期(月)計提折舊或攤銷。投資性房地產存在減值跡象的，經減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產
企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應當以資產負債表日的公允價值為基礎，調整其賬面價值。
3.投資性房地產后續(xù)計量模式的變更
為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
(四)投資性房地產的處置
企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。
第七節(jié) 無形資產及其他資產
一、無形資產
(一)無形資產的內容
1.無形資產的特征
無形資產是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，具有三個主要特征：
(1)不具有實物形態(tài)。
(2)具有可辨認性。
(3)屬于非貨幣性長期資產。
2.無形資產的構成
無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
(二)無形資產的核算
為了核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應當設置“無形資產”、“累計攤銷”等科目。企業(yè)無形資產發(fā)生減值的，還應當設置“無形資產減值準備”科目進行核算。
1.無形資產的取得
無形資產應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。
(1)外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
(2)自行研究開發(fā)無形資產。企業(yè)內部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，轉入無形資產。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。
2.無形資產的攤銷
(1)無形資產攤銷的范圍
企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
(2)無形資產的攤銷
使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。
企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益。企業(yè)自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。
3.無形資產的處置
企業(yè)處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
4.無形資產的減值
無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
二、其他資產
其他資產是除貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。
長期待攤費用是企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應設置“長期待攤費用”科目對此類項目進行核算。
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