新金融工具準則對財務管理的影響及應用研究

摘要：由于全球經(jīng)濟一體化為我國經(jīng)濟帶來機遇和挑戰(zhàn)，也導致受全球金融危機的影響，我國會計準則及時應對國際挑戰(zhàn)，結(jié)合國情實際修訂和調(diào)整原有會計準則，財政部發(fā)布了3項企業(yè)會計準則，22號-金融工具確認和計量、23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、24號-套期會計，本文通過對新老金融會計準則的比較，探討了三種企業(yè)會計準則的內(nèi)容和適用情況，分析了新的金融工具準則對公司財務會計實務的影響，金融工具新標準的變化對這一領域的研究將是重要的，主要從金融工具新標準內(nèi)容變化及其應用的角度出發(fā)。

關(guān)鍵詞：新金融工具準則;金融工具指引;企業(yè)財務管理;內(nèi)部控制框架;會計政策的應用

0引言

新金融工具準則旨在確保國內(nèi)金融企業(yè)更好地適應時代的發(fā)展，財政部對原金融工具準則進行了修訂，這是財稅改革的一個優(yōu)先事項，從實踐看，這些指引可以進一步促進金融事業(yè)的現(xiàn)代化，創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，維護穩(wěn)定的市場秩序，為業(yè)務發(fā)展提供必要的保障，實現(xiàn)國家金融發(fā)展目標，為了更好地適應現(xiàn)代發(fā)展和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要[1]。

1修訂新金融工具指引的內(nèi)容

根據(jù)舊會計準則調(diào)整和修改的新金融工具準則(IFRS)，對有關(guān)系統(tǒng)提出了更為明確和詳細的要求，其內(nèi)容與舊會計準則相比發(fā)生了以下變化：

1.1金融資產(chǎn)分類的變化

金融資產(chǎn)分類，目前根據(jù)合同特征和意向分為四類，即：金融資產(chǎn)，按公允價值估價并記作當期損益的投資、根據(jù)商業(yè)模式和現(xiàn)金流的合同特征，將到期前收到的投資、貸款和賬戶以及可供出售金融資產(chǎn)修改為"第三類";以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(FVTPL)和以公允價值計量的金融資產(chǎn)公允價值反映了其他綜合收益(fitems)和以賬面價值計量的金融資產(chǎn)(AC)的變動。為了提高會計信息的穩(wěn)定性和可比性，新金融工具準則對金融資產(chǎn)進行了分類，因為現(xiàn)行會計規(guī)則基于金融資產(chǎn)和市場資產(chǎn)的可用性總體上過于武斷，因此新的金融工具準則規(guī)定將金融資產(chǎn)作為其業(yè)務和合同現(xiàn)金流動的標準。"四分類"改為"三分類"根據(jù)新的金融工具指引對金融資產(chǎn)進行分類，避免了按舊金融工具對金融資產(chǎn)進行分類的隨意性問題，這使得金融資產(chǎn)分類更方便，進一步體現(xiàn)公允價值的評價準則[2]。

1.2金融資產(chǎn)減值方法的變化

根據(jù)新標準，必須考慮到信息的可用性，包括前瞻性信息，并及時充分做好減值金融資產(chǎn)價值的準備，根據(jù)有關(guān)新金融工具的指引，減值資產(chǎn)價值的方法由"損失法"改為"預期損失法"，這意味著注銷準備從最初的金融資產(chǎn)已經(jīng)遭受損失的那一刻開始，而且在確認資產(chǎn)的情況下，必須根據(jù)預期的未來資產(chǎn)信貸損失提前準備全部注銷，利潤表中反映的價值下降可能更及時，足以識別和防范金融資產(chǎn)的信貸風險。

1.3披露內(nèi)容的變化

根據(jù)準則的要求，有關(guān)金融工具的新標準擴大了披露范圍，并載有詳細規(guī)定，旨在確保企業(yè)財務信息的真實性，從而提高市場交易的公平性。按照原有標準，企業(yè)可以將非商業(yè)利益工具投資歸類為金融資產(chǎn)投資，可變現(xiàn)公允價值變動的總額，以及原先計入其他合并收入的公允價值變動的總額，可轉(zhuǎn)入當期損益賬戶，同時，新的準則允許企業(yè)將非標的票據(jù)投資歸類為投資，以公允價值計量，并將其變動計入其他合并收入，但是，這種指定不可撤銷，也不能在處分時僅從留存收益中扣除當期損益。

2新金融工具準則對投資公司的影響

新標準要求對金融工具有更明確的定義，這意味著無論是金融企業(yè)的資產(chǎn)負債表，金融從業(yè)人員都要有更高的專業(yè)素養(yǎng)，更加注重計量和確認利潤報告或財務報告。隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，按照金融工具新標準的要求，金融企業(yè)的財務管理變得更加復雜，市場變化難以預測，損益表的重要性降低，以及提高金融從業(yè)人員技能的必要性[3]。

2.1收入波動大增，難以獲得穩(wěn)定收入

根據(jù)原有的金融工具指引，在資產(chǎn)存續(xù)期間更改出售資產(chǎn)的公允價值不計入損益表，不計入其他合并收益，但可在確認終止時結(jié)轉(zhuǎn)為本損益。投資于允價值無法可靠計量的以及衍生金融資產(chǎn)，與該工具有關(guān)并須由該工具結(jié)算的權(quán)益，須按價值法的例外情況評估，這種會計方法實際上為企業(yè)提供了一個利潤"儲罐"，可以用來平滑利潤曲線。根據(jù)新金融工具準則，如果國有投資公司將大部分股票稱為FVOCI工具，積累的利潤只能以提成的形式轉(zhuǎn)移，根據(jù)現(xiàn)行的財務控制制度，這些指標仍然是目前衡量利潤的最重要指標之一，并將嚴格限制會計處理;在FVTPL分類的情況下，收益資產(chǎn)的高波動性將導致利潤大幅增加，公司將面臨收入穩(wěn)定的挑戰(zhàn)。

2.2管理估值的困難日益嚴重，公允價值指標為管理盈余提供了機會

新金融工具準則規(guī)定，未經(jīng)特別提款權(quán)審查的債務工具是債務工具，其他商業(yè)模式和所有利益工具都必須以公允價值進行評估，在沒有動態(tài)市場價格的情況下，必須采用估值方法來確定公允價值，當投資公司自行進行評估時，對企業(yè)評價管理水平和員工能力提出了更高的要求。

2.3資金與利潤容易分離，流動性問題凸顯

新的準則出臺后，國有投資公司每年所獲得的利潤比例可能占利潤的很大比例，由于公允價值的變化而不是實際的處置收益，如果沒有實際的資金流入，利潤將不同于資金流，如果企業(yè)是目前的利潤作為上繳基數(shù)，那么上繳收益帶來的資本外流可能會進一步加劇企業(yè)的流動性問題[4]。

2.4促進金融企業(yè)財務披露

根據(jù)新金融工具準則的要求，金融企業(yè)的金融管理更加開放，金融資產(chǎn)分類首先證明了這一點，它將使金融企業(yè)對資源進行更合理、更明確的分類;其次，我國實行新標準后，金融市場實行了新秩序，當前，隨著經(jīng)濟全球化的廣泛發(fā)展，金融企業(yè)財務管理的透明度和公開性是必然趨勢，這將有助于實現(xiàn)現(xiàn)代發(fā)展，使外部和內(nèi)部監(jiān)督其財務狀況，減少與企業(yè)運營相關(guān)的風險。

3新金融工具準則的應用分析

3.1新的金融工具準則在金融分類和評估中的應用

3.1.1金融資產(chǎn)分類和調(diào)整的應用

金融資產(chǎn)由四類轉(zhuǎn)為三類，“公允價值計量且其變動金融當期損益的金融資產(chǎn)”的金額及所占比例大幅增加，按公允價值計算并在財政期間變動的，特別是債務工具，無法通過現(xiàn)金流量檢查進行審計，并且根據(jù)以前的準則可以用來出售股票的，基金、財務管理工具、股份計劃等。

3.1.2公允價值調(diào)整的適用

根據(jù)新的支出法準則確定的金融資產(chǎn)將不再存在，除根據(jù)折舊成本法確定的資產(chǎn)外，所有資產(chǎn)均采用公允價值指標。如果無法通過現(xiàn)金流量核實的債務工具，將需要根據(jù)公允價值的估計調(diào)整攤余成本初步估價，并調(diào)整利益工具，根據(jù)以前的準則，采用成本計算方法測量的費用，必須根據(jù)公允價值的估計進行評估，這對企業(yè)的評價提出了更高的要求。目前，企業(yè)按公允價值評估資產(chǎn)有三個層次：一是以直接市價為基礎;二是采用第三者評估機構(gòu)所提供的評估，例如平均負債及平均估值;三是評估采用一定的評估模式，但對建模、參數(shù)選擇、歷史數(shù)據(jù)等要求很高。新的金融工具準則對公允價值作了新的界定，以便科學規(guī)劃諸如報告和會計評估等活動，為了保證會計的效率和質(zhì)量，以滿足企業(yè)的管理需求，在實踐中，必須正確解讀財務報表編制者的經(jīng)濟決策，使他們能夠提供準確的應計負債和報告信息，使財務執(zhí)行人員能夠分析和預測企業(yè)的總體狀況，從而確定企業(yè)的價值和公允價值符合會計政策[5]。

3.2業(yè)務結(jié)果調(diào)整的適用

資產(chǎn)分類的變化將導致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的不穩(wěn)定性，根據(jù)以往的準則，在投資權(quán)益存續(xù)期間的價格波動，主要可反映在其他累積損益上，可從本期其他合并損益中結(jié)轉(zhuǎn)等待清算，并且因此，股權(quán)投資可以作為企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的工具，新指引實施后，為了取得交易量的差額而改變投資的公允價值，將會充分反映市場的波動情況當前的盈虧平衡，將使企業(yè)利潤的波動性大幅度提高，并降低其管理盈余的能力。

3.3采用新的金融工具調(diào)整金融資產(chǎn)減值方法

原始會計準則中記錄的金融資產(chǎn)價值下降，在進行相應的扣除之前必須進行核實，在實際損失發(fā)生之前，不會對數(shù)額不大的金融資產(chǎn)進行減值測試，并將通過使用數(shù)據(jù)估計違約概率來計算，這種降低金融資產(chǎn)價值的方法的缺點在于以客觀的價值下降證據(jù)作為遲交相關(guān)資產(chǎn)價值下降數(shù)據(jù)的依據(jù)，而僅僅檢查那些在時間上損失的資產(chǎn)并不能提供管理損失風險的能力，并阻礙了金融資產(chǎn)整體的公司治理，因此，在有關(guān)金融工具的新指引中，由"已發(fā)生損失法"改為"預期信貸損失法"，其核心是前瞻性地引入風險因素，相比之下，新金融工具準則下的金融資產(chǎn)減值算法將促進一定的波動性以及提前過渡，使企業(yè)能夠提前控制金融資產(chǎn)風險，預先判斷損失，從而提高其管理風險和減少損失的能力。

4對新金融工具準則的應對措施

4.1.轉(zhuǎn)變財務管理模式

在經(jīng)濟發(fā)展進入新階段下，金融經(jīng)營者必須與時俱進，轉(zhuǎn)變觀念，適應市場發(fā)展規(guī)律，加強金融管理為金融企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境。一是要明確金融資產(chǎn)分類規(guī)則的變化，制定創(chuàng)新的財務報告方法，加強財務管理方法與金融企業(yè)現(xiàn)金流量特征的結(jié)合，避免人為操縱，從而避免不必要的資本損失，有助于防范金融事業(yè)發(fā)展的重大違規(guī)行為。加強金融從業(yè)人員的專業(yè)技能，促進產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)的整合，國有投資公司要提高金融從業(yè)人員的專業(yè)水平，使他們能夠準確地控制和適應新標準的變化，正確地應用新的金融工具準則，提高員工的整體素質(zhì)，并集中精力促進財務整合和加強部門間業(yè)務聯(lián)系。

4.2改進體制建設

在編制預算時，我們必須參考新的金融工具準則中的分類規(guī)則，確保公司預算符合該規(guī)則，構(gòu)成企業(yè)財務信息真實性和透明度的重要保證;在財務管理過程中，應遵守工作流程，以確保所有細節(jié)，包括金融資產(chǎn)的識別和評估，均按照新的金融工具準則實施;合理配置財務管理人員，打造高素質(zhì)、專業(yè)的財務管理人員，提高招聘門檻，每周舉辦培訓課程，提高他們在預算領域的分析能力，提高他們對財務數(shù)據(jù)的接受度�？偟膩碚f，在日益嚴峻復雜的市場形勢下，金融企業(yè)的財務管理對人才的需求越來越大，要求也越來越高。為建立更完善的科學評價管理體系，國有投資公司應當探索建立科學的評價管理體系的可能性，跟蹤金融資產(chǎn)公允價值的變化，并根據(jù)實際業(yè)務實踐不斷審查預期的信貸損失，在進行復雜而專門的評估時，可考慮讓評估公司參與。

4.3建立有效的內(nèi)部控制框架

建立考慮企業(yè)實際經(jīng)濟活動的風險預警機制;建立有效的內(nèi)部控制體系，確保系統(tǒng)的科學能力，明確服務的權(quán)限劃分，有效履行職責;繼續(xù)加強對企業(yè)財務經(jīng)理的全面培訓和思想教育，定期對企業(yè)員工進行績效考核，建立完善的薪酬和處罰制度，獎勵優(yōu)秀員工;將企業(yè)內(nèi)部財務控制與信息技術(shù)相結(jié)合，確保公司內(nèi)部財務控制技術(shù)適應改革需要，順應時代發(fā)展趨勢[6]。

4.4實施內(nèi)部控制評價制度

在預算領域，企業(yè)要更加注重預算編制的科學性，預算審批過程的實時監(jiān)控和管理，確保預算審批過程符合國家有關(guān)規(guī)定，確保預算執(zhí)行的效率和可靠性，并適當評估預算審計結(jié)果;在收入和支出方面，主管金融部門應明確程序，確定收入計算的時間，并對各種金融資產(chǎn)進行實時分析和動態(tài)監(jiān)控;關(guān)于基本建設項目的管理，對內(nèi)部控制有效性的評估應包括：建立項目決策機制;在公司合同管理方面，通過建立完善的內(nèi)部控制制度，不斷完善合同執(zhí)行控制制度，此外，還對合同執(zhí)行情況進行監(jiān)測。

4.5改進監(jiān)督制度

加強內(nèi)部監(jiān)督制度：在完善監(jiān)督制度的過程中，企業(yè)需要保持反饋渠道，編制工作投訴表，積極承擔社會監(jiān)督，并加強內(nèi)部監(jiān)督制度，及時發(fā)現(xiàn)問題，當發(fā)現(xiàn)財務管理上的缺陷，并認真對待，應明確各部門職責，從源頭上提高財務人員的嚴肅性，促進其正確的工作態(tài)度。

加強對金融和貨幣領域的管制：根據(jù)新金融工具準則的要求，金融企業(yè)必須加強部門之間的聯(lián)系，使它們能夠建立聯(lián)系，相互監(jiān)督，相互調(diào)節(jié)，加強部門和領域的控制，為了實現(xiàn)這一目標，各部門的工作人員必須加強溝通，以避免自己獨立行使，各部門應明確職責分工，確保行政和財務部門的問責，并在業(yè)務中及時向財務部門報告其經(jīng)濟績效，確保統(tǒng)一管理，改善金融管理的效率和質(zhì)量，提高金融業(yè)的獨立性和公信力。

4.5提高公眾認識

加強流動性控制，防范金融風險，國有投資公司應當關(guān)注其流動性問題，提高對金融風險的警惕，規(guī)劃分配業(yè)務資金，積極拓寬融資渠道，優(yōu)化運用融資杠桿，避免負債過多。將機會成本視為公允價值的最佳估計，新金融工具準則規(guī)定，在有限的情況下，當最近可用以確定公允價值的資料不足，或可能對公允價值作出的估計普遍存在時，以及在這種情況下，成本是公允價值的最佳估計，作者認為，國有投資公司不同于上市公司等資本市場主體，強調(diào)社會責任和提高國有資產(chǎn)的保值，優(yōu)先考慮審慎原則，對資產(chǎn)狀況做出客觀反應，適當?shù)貙⒊杀敬_定為公允價值的最佳估計并減少對未來預測和不確定性測量的財務報告影響。

5結(jié)論

鑒于上述情況，新的金融會計準則，由我國按照經(jīng)濟全球化的市場標準制定，并與國際會計準則相銜接，通過對新老標準的比較分析，大大提高了企業(yè)財務信息的可靠性，以及對新金融工具的分類、計量、降低成本和應用進行重大調(diào)整，為成功實施新的金融會計準則，企業(yè)及相關(guān)單位應加強會計實務培訓，讓財務人員掌握新的會計準則，使金融從業(yè)員能迅速適應市場需要，靈活運用新的金融工具，提供專業(yè)金融服務。

來源: 消費導刊雜志社

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